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审计风险模型_审计风险的成因及规避

来源:管理论文 时间:2017-09-03 点击: 推荐访问:审计风险的规避与控制

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  随着我国市场经济的发展,社会审计的范围逐渐拓宽,人们对审计的期望越来越高,审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度,相应产生了一定的审计风险。为此,应正确认识审计风险,积极有效预防和控制审计风险,使审计工作在维护市场经济秩序等方面发挥应有的作用。
  一、审计风险的概念及基本特征
  审计风险,是审计事业发展过程中无法回避的课题,通常是指被审计单位的财务报表和其他会计资料没有公允地反映其财务状况,审计人员却认为已经公允地反映;或者被审计单位的财务报表和其他会计资料总体上已经公允地反映其财务状况,审计人员却认为没有公允地反映,并出具不恰当的审计报告,审计机关据以发表不恰当的审计意见,做出不恰当的审计决定的可能性。按照审计风险形成的原因可将审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险。从定性的角度看,检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系。固有风险和控制风险的综合水平越高,审计人员可接受的检查风险水平越低,反之亦然。换言之,当固有风险和控制风险的综合水平较高时,审计人员必须扩大审计范围,将检查风险尽量降低,以求使整个审计风险降低至可接受的水平。审计风险具有客观性、普遍性、潜在性和可控性的特征。
  二、审计风险产生的原因
  第一,审计风险产生的客观原因。
  市场经济是法制经济,审计活动作为经济生活中一个重要组成部分,也毫无例外地接受法律的规范与调整。法律赋予审计部门权利的同时,也要求其承担相应的责任。随着商品经济的发展,国家、社会对审计的要求越来越高,审计对象从受托的财务责任扩展到经营责任、管理责任;审计范围从会计记录扩展到经营活动;审计职能从经济监督变为以监督为基础的经济鉴证和经济评价。审计人员的审计责任从检查帐表的正确性扩展到证明被审查的经营活动是否有重大舞弊行为,评价企业的经营成果,审计承担的责任越多,审计风险就越大。
  同时,审计对象的复杂多变增加了审计风险。我国正处于社会主义市场经济发展时期,多种经济组织的经济业务类型繁复、交易工具多变,承包、租赁、收购、兼并关联方交易等新问题不断出现,企业规模不断扩大,经济活动逐渐复杂化。科学技术迅猛发展,新的技术不断涌现。而经济活动的载体主要是会计资料及其他相关资料,所涉及的内容极其庞杂与广泛。然而有关这方面的信息不确定性很大,信息的风险很高,审计人员得出结论的正确性难度增加,风险在所难免。
  实行会计电算化,网络审计也会带来审计风险。主要表现为:硬件缺陷,如计算机硬盘的损坏而没有数据备份的情况下造成的数据丢失;人为的错误操作和有意破坏,黑客入侵和数据失窃,运行时突然断电或死机都会造成数据丢失;人为地蓄意篡改等,都带来了审计风险。
  第二,审计风险产生的主观原因。
  审计人员的工作能力差异造成审计风险。现实工作中,审计人员能力的相对有限,使审计所能完成任务的能力难以达到社会的全部期望,审计人员的工作责任心和职业关注度也不尽相同,这也不可避免地会限制审计工作的开展,影响审计质量。
  同时,审计方法本身就隐含审计风险。审计人员采用的现代审计方法本身存在缺陷,制度基础审计的弊端日益突出。首先,它过分依赖被审计单位内部控制制度的测试,内部控制系统的建立虽然可以减少经济活动中的错弊,但因内部控制系统本身固有的局限性,使其不能避免所有的错弊。面对大量的会计资料往往采用的是统计抽样方法,这样方法虽然可以提高审计效率,但由于取证方法不同,审计人员还是没有十分把握所抽取的样本代表整体,加之样本与总体之间存在差异,使得审计结果与客观事实产生一定的差错,因此必然产生审计风险。
  三、审计风险的规避与防范措施
  只要将审计风险控制在合理的水平,审计就是成功的。在实际工作中如何规避与防范审计风险,最根本的是要转变思想观念,改变过去那种单纯查处收缴的做法,坚持审计财政财务收支的真实性、合法性、效益性的统一。总结认为应主要做好以下几点:
  第一,提高审计人员素质,强化审计人员的法律风险意识,做到知法守法,依法办事。这就需要加强政治学习,提高全体审计人员的政治素质,从思想上防范审计风险。同时强化业务培训,提高审计人员的业务水平,从技术上防范审计风险。
  第二,规范审计工作程序,强化审计质量控制制度,保证审计质量。
  审计人员要严格执行《审计法》及其实施条例和工作规范。从确定审计项目计划,送达审计通知书,审计取证,审计报告,征求被审计单位意见,到依法作出审计意见和审计决定书等每个环节,都要按法定程序和要求进行,避免执法的随意性。同时强化审计质量控制制度,严格执行各环节的审计工作规范,不能凭工作经验和领导意图来做出结论。
  第三,搞好审计风险预测,增强自我保护意识。
  搞好审前调查,预测潜在风险。通过调查事先掌握被审计单位的基本情况,如调查结果与实际不符可及时调整审计重点、审计方法和审计范围。对被审计单位内控制度进行符合性调查,预计控制风险程度并在此基础上制定切实可行的审计方案。
  第四,完善审计承诺制度,界定会计责任,化解审计风险。
  新的《国家审计基本准则》对审计承诺书提出了明确的要求,审计人员在审计中不可忽视。审计承诺书应要求被审计单位对会计资料的真实性、完整性,无账外账薄和资产等做出承诺,对担保、抵押、诉讼、关联交易、期后事项等做出说明,以界定责任;并可要求被审计单位法人代表对负责提供会计资料、在审计证明材料和审计报告(征求意见稿)上签署意见的人进行授权,由被授权人(或法人代表本人)负责向有关部门和人员全面征求意见,防范和化解这方面的审计风险。
  第五,认真听取被审计单位意见,是成功防范审计风险的保证。
  在审计中,应认真听取被审计单位的情况介绍和汇报,尽力掌握全面情况。对审计查证的事实取得被审计单位有关人员认可;多倾听被审计单位的意见,在审计报告征求意见时,要认真听取和分析被审计单位的阐述和对方的申辩,对形成申诉的客观因素,应给予充分考虑。遇有争议的问题应进一步深入查证,加以分析判断,彻底弄清事实,辨明是非。对审计不当和失误的定性和处理,要坚决及时纠正,不要因顾及面子而强词夺理。
  第六,建立风险防范基金及向保险公司投保责任险。
  每个审计单位都要认识到审计风险的客观存在以及为此所需承担的风险责任,通过自觉行动防范审计风险的产生,保持审计业务适度发展,防止冒进。审计机构应按照业务收入的一定比例提取风险防范基金,专户存储,专门用于因为审计风险造成的损失。也可向保险公司投保责任险,这是进行有效风险防范,避免遭受损失,转移风险的另一种方法。
  总而言之,风险总是存在的,但只要认真谨慎去对待、控制、防范,就能期望消除或降低审计风险,从而达到成功规避与防范审计风险的目的。
  (作者单位:葫芦岛市住房公积金管理中心)

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