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[风险导向审计名词解释]对现代风险导向审计的思考

来源:经济论文 时间:2018-11-21 点击: 推荐访问:现代风险导向审计

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  【摘要】自20世纪90年代起,国际会计师事务所推出了以被审计单位的经营风险为导向的现代风险导向审计方法。该审计理论是在传统制度基础审计的基础上发展起来的,以战略观和系统观为指导思想,强调会计师对企业经营坏境的理解和专业判断。其审计风险模型为:审计风险=重大错报风险×检查风险,以帕玛拉特公司案例为例,并结合我国国情浅谈其对现代风险导向审计的启示,论述现代风险导向审计理论。
  【关键词】风险导向 审计风险 认定层次重大错报风险 会计报表层次重大错报风险
  一、现代风险导向审计理论概述
  (一)风险导向审计发展
  风险导向审计是从20世纪70~80年代开始提出的,传统风险导向审计理论的产生在一定程度上有利于对审计风险的控制,但是,该理论更多关注的是控制风险,有一些固有的缺点难以改变。
  在这种情况下,现代风险导向审计理论孕育而生。从20世纪90年代开始,国际会计师事务所推出了以被审计单位的经营风险为导向的现代风险导向审计方法
  (二)风险导向审计特点
  第一,现代风险导向审计更多地关注经营风险,以经营风险驱动审计风险,并将对企业经营风险的分析从计划审计到完成审计自始自终贯彻下去。
  第二,现代风险导向审计倾向于将公司企业置于大的经济环境中,并且以风险评估为中心,从公司企业所处的经济环境、经营方式以及企业管理机制等多方面进行立体观察,然后综合分析各种因素对被审计单位的影响,全方位的对企业已经存在和可能面对的风险进行评估,使审计方法更加科学、合理。
  二、帕玛拉特――企业环境缺陷,未树立风险导向审计思想
  (一)帕玛拉特案舞弊手法
  意大利的帕玛拉特公司进行财务欺诈,主要是为了是弥补公司巨额财务亏空。具体手段包括以下几种:通过伪造银行文件虚构银行存款。前财务总监伯奇坦承他伪造了其分公司 Bonlat在美洲银行有49亿美元存款的文件;利用财务报表及金融衍生品工具,掩盖负债。帕玛拉特公司通过美林银行等,利用衍生金融工具将借款化为投资,以掩盖公司的巨额负债;通过关联方交易,转移公司资金。公司通过设立离岸公司,逐步将公司的资金转移到坦齐家族完全控股的公司里,据《华尔街日报》报道,帕玛拉特注册在荷属安德烈斯群岛的两家公司Curcastle和Zilpa是用来转移资金的工具。
  (二)帕玛拉特案中注册会计师的过失
  第一,均富会计师事务所未能按现代风险导向审计要求,全面有效地了解被审计单位及其环境,用以评估识别重大错报风险。扩张速度之快极其少见。《商业周刊》评论说:“像许多欧洲公司一样,对帕玛拉特这种家族控制的企业,要从公司治理结构和外部监督上进行完善非常困难”均富对意大利家族企业治理问题譬如没有外部董事所带来的风险几乎没有涉及。美国《洛杉矶时报》评论说“帕玛拉特事件本质上是意大利特有的问题。他们以为,如果一个家族的财富全部押在公司的股票上,这个家族就可以确保没有人能够做假账损害公司利益”
  第二,部分以内部控制为基础展开的审计导致审计失效。现代风险导向理论指出在企业自上而下舞弊时,内部控制失效。而风险导向审计则可以弥补这一传统审计的缺陷。帕玛拉特企业管理层集体舞弊,伪造了重要出口商商品单价、银行对账单、海关对账单等重要凭证。
  第三,审计师未能抱持充足的怀疑态度。案例中请求确认存款的信函是由均富向美国银行发出的,但美国银行方面表示从未收到过这样的一份函件。而实际上这些信函从未投邮。
  三、启示与建议
  (一)案例的启示
  (1)注册会计师应保持充分的职业怀疑,对被审计单位的内部控制进行充分的测试,并收集足够的信息确保不存在管理层集体舞弊的情况。
  (2)注册会计师在进行审计工作时,应充分了解企业所处的整个社会和金融经济环境,并深入了解行业情况,而不是像帕玛拉特案例中,意大利整体的企业环境都是以家族企业为主,容易催生集体管理层舞弊。
  (3)注册会计师需要树立风险导向审计意识,系统的,全面的去审计,不应只关注财务报表层面,需要合理控制风险,根据风险来确定重点审计的对象。
  (二)风险导向审计对我国审计工作的启示
  企业每时每刻都有可能遭遇风险,风险增加了企业经营的不确定性,所以识别和管理风险就变得越来越重要,通过将企业的内部审计与风险导向理念融合在一起,运用现代风险导向审计模式进行内部审计,就可以及时的评估和监督企业风险,做到为企业增加价值,提高企业的运行效率,并且可以化被动为主动,扩大审计范围,开展风险管理咨询,从战略和风险评估的角度影响企业高层的决策。
  近年来我国进一步的完善了原有的会计准则,以此来进一步的规范和改进上市公司内部的审计工作,使审计不仅发挥了监督的职能,更使审计充分的发挥了管理职能,并在宏观上为我国市场经济的发展保驾护航。

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