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收入确认条件新准则_对新收入确认准则的认识

来源:知识百科 时间:2019-06-14 点击: 推荐访问:新收入确认准则的几点分析

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摘要:为实现会计准则的国际趋同,我国颁布了有关收入确认的《征求意见稿》。此次修订强调以合同为基础,控制权的转移为原则判断收入确认的时点,同时明确了多重交易安排的合同和特定交易(或事项)的会计处理,具有重大的意义和影响。
  关键词:收入准则;合同;控制权;履约义务
  在经济一体化的国际环境下,各国会计准则都在实现国际趋同。2014年5月,国际会计准则理事会(IASB)与美国财务会计准则委员会(FASB)共同发布了修订完成的收入确认准则。2015年12月,为进一步实现会计准则的国际趋,我国财政部草拟了《企业会计准则第14号――收入(修订)(征求意见稿)》,可谓是2014年会计准则大规模修订的延续。同时,随着经济市场的发展,滞后的准则制度无法真实反映市场情形。基于此,信息使用者对会计信息质量的要求不断提高,这也就迫使准则的调整与修订。
  一、新收入确认准则的主要内容
  (一)准则框架
  《征求意见稿》的发布是对原有的14号收入准则和15号建造合同准则的整合。这一调整使得会计对象统一化,不仅建造合同,原收入准则中的销售商品、提供劳务和让渡资产使用权也都不再单独规定,以原则为导向,增强了运用准则的灵活性。
  (二)确认条件
  在《征求意见稿》中,准则明确提出企业应当在履行了合同中的履约义务,即客户取得相关商品(或服务)控制权时确认收入。其中,取得相关商品(或服务)控制权,是指能够主导该商品(或服务)的使用并从中获得几乎全部的经济利益。
  虽然准则中对控制权有了明确解释,但对于控制权的把握仍应注意两点:第一,所有权与控制权之间的界限。通常,商品进入一个主体后,其原有权利会被一分为二,即所有权和控制权,而在这种理解下,控制权一般属于管理层而非所有者。但在收入确认时,我们所说的“控制权”更倾向于所有权的含义。若单纯理解为管理下的控制权,就难以对销售下的交换和经营租赁进行区分。第二,原有确认条件强调风险和报酬的转移,即销货方履行义务转移风险的同时,购货方支付相应的报酬,这一过程强调了交易的双向性。但在控制权转移的确认条件下,只强调了销货方将控制权转移给购货方的单方行为。其实在商业信用条件下,购货方可以选择延后付款,但销货方根据合同获得了收款的强制性权利,因此仍满足收入确认的条件。
  (三)确认基础
  此次修订,准则中引入了“合同”这一概念,并认为合同是收入确认的基础,市场上的各主体之间的交易都可以用合同表示,而收入确认的金额和时点取决于履行义务的程度。合同,是指双方或多方之间设立有法律约束力的权利义务的协议。合同可能是一个时点的,也可能是一段时期的,这样,就既满足了对销货方履行义务同时获得权力的“已实现”收入的确认,还为跨期的长期交易(如建造合同)的“已赚得”收入确认提供了指导。
  履约义务,是指合同中企业向客户转让可明确区分商品(或服务)的承诺。取得合同后首先要明确合同中各项单独履约义务。对于时点性合同,应在客户取得相关商品(或服务)控制权时点确认收入;对于时期性合同,则采用完工百分比法,在资产负债表日按履约进度确认收入。
  (四)确认模型
  此次修订中虽然没有整合性地提出收入确认的具体步骤,但是综合准则的修订,以及IASB对收入确认步骤的规定,“五步法”的确认模型同样适用于该准则。具体为:识别与客户签订的合同,识别合同中单独履约义务,确定合同的交易价格,将交易价格分摊至合同中的各单独履约义务,在履约义务满足时确认收入。
  其中,交易价格是指企业因向客户转让商品(或提供服务)而预期有权收取的对价金额。交易价格能够反映总收入金额的上限,因此在评估交易价格时,应该着重考虑如下的因素:企业是否属于委托销售的代理人,交易是否具有融资性质(比如融资租赁下的售后回租,就不能确认收入),合同约定的交易价格是否包含可变对价,客户是否存在信用风险,等等。
  (五)特定交易(或事项)
  在这次修订中,准则的第五章对某些特定交易(或事项)的收入确认和计量给出了明确规定,例如:附有销售退回条款的销售、附有质保条款的收入、代理销售、附有客户额外购买选择权的销售、授予知识产权许可、售后回购,等等。在收入确认总原则下,这些规定又进一步详细阐述了各交易的会计处理方法,避免了实务中账务处理的混乱。虽不及规则导向下面面俱到,但所涉及的交易(或事项)在实务中都较为常见而且容易造成歧义,这样就能够很大程度上避免了错误甚至舞弊。
  二、新收入确认准则产生的影响
  第一,对原有收入准则的修订,是我国会计准则国际趋同的又一重大体现,为我国经济主体在国际市场进行交易活动提供极大的便利。同时,准则上的一致性增强了会计信息的可比性,一定程度上降低了财务报告成本,为横向分析比较国内和国际的现状提供了条件。
  第二,新会计准则的修订适应了当前的经济市场,对会计信息的记录和处理提供了更加明确的标准,更加真是的反映了会计主体的经营成果和盈利能力。一方面,对特殊交易(或事项)的规定使得业务处理上更加规范化和一致性;另一方面,收入的确认提出了统一的原则,对特殊交易的处理有更准确的把握。
  第三,从微观层面看,新准则下收入确认的条件和模型,加速了收入的确认,进而提高了前期的利润水平。从宏观层面看,企业利润的增加,会提高税赋,增加国家收入。尤其在当前,国务院提出了“稳增长”为首位的宏观经济政策,准则的修订避免了收入确认的滞后性,为国家宏观政策的实施提供了前提和保障。
  三、应对新收入确认准则的策略
  新准则的颁布在短时期内会提高对从业人员业务水平的要求,给实务的处理带来了一定难度。因此,在对新准则的变动进行分析后,尚需关注以下应对策略:
  (一)发布解释公告完善准则   准则的制定应主要立足于我国市场环境,对会计实务中出现的新现象、新问题采用“解释公告”的形式进行权威性解释和规范,待条件成熟后,逐步吸收相关的具体会计准则,或制定新的会计准则,在“准则――修订――准则”的动态循环中完善我国的会计准则体系。
  (二)成立工作小组建立沟通
  在IFRS15颁布后,IASB和FASB两个准则委员会成立了一个联合过渡工作组(TRG),将实物中问题反馈给IASB和FASB。同样,我国也可以在准则颁布后成立一个临时性工作小组,扮演 “联络员”角色,使得问题能够得到及时的反映,为企业实施新准则提供重要的支持,加快准则的落实与实施。
  (三)推进会计人才建设
  在准则本身上应对的同时,还应该加强会计人员的专业素质和职业能力,能够掌握并灵活运用新准则。不仅针对这次准则的修订,财政部会计司在2016年《工作要点》中也提到,要推进会计人才建设,切实提高会计人才质量。可见,人才的培养在整个会计准则体系的建立中都有至关重要的作用。
  (四)积极调整企业经营模式
  会计并非独立于企业,企业环境对会计有重要影响。收入准则中,比如客户信用评估、融资方式、货币时间价值等问题,都必须从企业整体去考虑并进行决策。这就需要企业根据准则的修订调整企业的经营战略、业务模式,最大程度的追求3E目标,实现企业价值的最大化。
  参考文献:
  [1]企业会计准则第14号――收入(修订)(征求意见稿).
  [2]企业会计准则第14号――收入.
  [3]胡娟,张�Z霖.IASB/FASB收入准则变化及对相关行业企业的影响分析[J].会计之友,2015,3:29-31.
  [4]葛家澍.收入确认的探讨――兼评IASB/FASB的最新“初步意见”[J].财会学习,2010,9:13-17.
  [5]岳奕宏.新收入确认准则解读[J].经济师,2015,3:132-133.
  [6]国玮.会计准则再修订 专家:不宜过度抽象化[EB/OL]. http://www.canet.com.cn/news/kjdt/201602/24-514509.html,2016-02-24/2016-03-05.
  (作者单位:东北财经大学会计学院)

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